摘要：随着经济与社会发展正式步入转型关键时期，我国发电机组制造企业间的竞争激烈程度进一步提升，基于此，本文就发电机组制造企业成本核算现状展开分析，并提出了建立配套的成本管理制度、提高员工的成本意识和技能、开展订单式成本管理三方面的发电机组制造企业成本核算策略，具有一定的实践价值和现实意义。

成本管理在激烈的市场竞争影响下，我国发电机组制造企业正面临着产品价格不断降低、质量要求不断提升、交货期不断缩短、产品个性化要求日渐繁复等挑战，而为了保证这一系列挑战下发电机组制造企业的盈利水平提升，正是本文就发电机组制造企业成本核算策略展开具体研究的原因所在。

一、发电机组制造企业成本核算现状

（1）成本变动大。由于我国发电机组制造企业多处于市场经济环境下，客户的选择空间被放大，而受民族、国家政治体制、地区差异等因素的影响，不同客户对同一款产品的细节要求往往相差巨大，而由此带来的成本变动为成本核算带来了不小的麻烦。为了保证客户能够享受到高品质服务，我国当下发电机组制造企业多采用个性化、差异化管理方式，这种管理方式从接到客户订单开始直至货物交付结束，而这就使得发电机组制造企业财务部门必须根据销售订单跟踪企业内部每一个环节的成本变动情况，发电机组制造企业成本核算面临着较大挑战。

（2）成本不可控。在发电机组制造企业中，订单根据客户需求变化而变化的情况极为普遍，发货前企业往往会承担较大风险，且订单时刻都存在变更的可能，这里的订单变更包括订单数量的变更、订单交货期的变更、订单产品型号的变更，这些变更会导致如下三方面后果：一是订单数量的变更。采购、配送、组装生产、成本核算等工作需重新开始，甚至可能承担产品无法出售的全额损失。二是订单交货期的变更。赶工将带来生产质量隐患，延后交货期则需要重复进行出厂检验，而这些都会对成本核算带来影响。三是订单产品型号的变更。工作量大大提升，重复工作和浪费大量出现，成本核算难度增加。

（3）备料储期长。发电机组制造企业常常面临着个性化专用需求物料这一难题，在BOM下达后进行的采购往往会导致企业不必要的资金沉淀，而客户对技术条款和协议根据现场条件的变更则同样会对企业成本核算等工作带来较大的挑战，这些同样需要引起重视。

二、发电机组制造企业成本核算策略

（1）建立配套的成本管理制度。为了实现高质量的发电机组制造企业成本核算，相关企业首先需要建立配套的成本管理制度，这一制度的建立需要与成本责任中心相匹配，通过设置责任中心、明确业绩评价的方法、制定相应的奖惩制度，即可有效提升相关企业的成本核算水平。具体策略内容如下：

一是设置责任中心。责任中心的设置需要结合不同部门的权利和责任，发电机组制造企业应将成本核算的全过程划分为研发、设计、生产、销售、售后服务共五个环节，由此各阶段成本信息的控制和管理就将得以顺利实现。

二是明确业绩评价方法。结合发电机组制造企业生产经营实际建立目标差异性考核制度，以此实现成本核算向研发、设计、销售、服务环节的延伸，由此实现的超前成本控制就能够有效提升发电机组制造企业成本核算水平，多数企业存在的过分注重生产环节问题也将得到较好解决。

三是制定相应的奖惩制度。奖惩制度直接影响发电机组制造企业的业绩，因此本文建议相关发电机组制造企业以经济责任完成情况作为依据，由此其成本核算水平就能够实现进一步提升。

四是确定成本核算关键环节。考虑到笔者所在企业属于以柴油发电机组为核心产品、以安装集成服务为核心服务的系统集成商，方案设计环节与安装集成的项目实施环节属于企业成本核算的关键环节，因此本文建议结合“流程编制、制度实施、审查评估”的三个操作环节实现方案设计环节与安装集成的项目实施环节的成本核算。

 

（2）实现全员参与成本控制和管理。我国多数发电机组制造企业存在着成本核算水平与总体管理水平不高的现状，由此带来的管理工作非程序化、非制度化、非标准化均直接影响企业的成本核算水平提升，将会计作为记账工具、员工认为成本管理与自己无关则属于这一不足的主观表现。为了真正实现经济与社会发展转型关键时期的发电机组制造企业成本核算水平提升，企业就必须建立一种涉及全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，由此在企业中形成所有员工重视成本、关心成本的氛围，为成本核算工作的开展提供坚实的基础支持，这一工作的综合水平提升自然也将受到较为积极影响。

 

（3）开展订单式成本管理。制造成本法、作业成本法和生命周期成本法均属于发电机组制造企业可以采取的成本核算方法，但为了真正保证发电机组制造企业成本核算满足其生存与发展需要，本文建议相关发电机组制造企业应用订单式成本管理方法。订单式成本管理指的是由订单驱动有序组织生产并满足客户个性化需求的管理，而以订单为中心、结合企业现状进行流程优化、全员参与和全过程控制、重视企业现场管理工作则属于这一管理的特点，由此这一管理方法便能够与上文中提到的策略实现较好配合。为了更直观展示订单式成本管理的优势，本文选择了康明斯发电机组制造企业作为研究对象，该企业的订单式成本管理实践如下所示。

一是订单式成本管理组织。早在2012年康明斯发电机组制造企业便上线了ERP信息系统，但该信息系统上线之初的作用发挥却并不是很理想，而在订单式成本管理开展中，康明斯企业结合ERP信息系统开展了组织机构、领导小组、推进小组、推进工作计划、各项管理制度和管理流程的成立和制定等工作，由此订单式成本管理的开展获得了较为坚实的基础支持。

二是订单式成本管理实施。订单式成本管理实施的步骤可以概括为：召开项目启动动员大会→进行机构调整→调整产品结构→调整运行机制→开展订单式成本试运行→订单式成本管理正式上线，由此订单式成本管理方法的核心内容便能够实现更为直观的传达。

三是成本管理核算实践。在ERP系统的支持下，康明斯发电机组制造企业以销售订单为起点实现了围绕订单按流程开展的流程再造工作，由此实现定期查看工作进度、方便及时了解信息，使得康明斯企业形成了比较符合公司发展的成本核算策略，具体的成本管理核算实践如下所示：

①实例订单描述。康明斯企业销售部与B公司签订销售合同，销售某型号柴油发电机组10套，投入外购钢板及委托加工的曲轴并确认工序，生产部门进行生产完工4套，月度下旬仓库陆续向客户发货4套，财务部接销售部通知开具3套发票一张，并进行相应的财务处理。

②生产成本核算过程。签订合同后，康明斯发电机组制造企业技术研发部结合订单需求下达标准BOM，生产部门负责生成生产订单；按5套生产计划下达，但结合交货期需求完成4套生产，结合逐步结转法传递相关数量与金额信息；系统在实物接收配送过程中实时完成数据计算；月末生产5套，得出实际发生总成本4739850元，根据标准BOM下达的计划定额为4965000元，差异为225150元；结合差异分析系统，对材料差异、委托加工差异、人工差异、制费差异、燃料动力差异进行对比；通过人机系统结合方式，即可进一步提升报价准确度，康明斯企业由此也将实现高质量订单利润分析，由此实现差异全过程跟踪，便较好解决了以往差异全由当月产品全部分摊带来的不可控性，责任确定和考核也将得以更好开展。

综上所述，我国发电机组制造企业成本核算正面临着较高挑战。而在此基础上，本文涉及的康明斯发电机组制造企业实例则直观证明了研究具备的较高实践价值。

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